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2003 lines
18 KiB
2003 lines
18 KiB
BESCHLUSS
|
|
17
|
|
.
|
|
März
|
|
Nachschlagewerk
|
|
:
|
|
ja
|
|
BGHSt
|
|
:
|
|
ja
|
|
Veröffentlichung
|
|
:
|
|
ja
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
1
|
|
.
|
|
steuerrechtliche
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
besteht
|
|
auch
|
|
dann
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Angaben
|
|
Abgabe
|
|
Steuererklärung
|
|
gekannt
|
|
billigend
|
|
Kauf
|
|
genommen
|
|
hat
|
|
später
|
|
sicheren
|
|
Erkenntnis
|
|
gelangt
|
|
ist
|
|
Angaben
|
|
unrichtig
|
|
sind
|
|
.
|
|
2
|
|
.
|
|
§
|
|
ergebende
|
|
steuerrechtliche
|
|
Pflicht
|
|
Berichtigung
|
|
bedingtem
|
|
Hinterziehungsvorsatz
|
|
abgegebenen
|
|
Erklärungen
|
|
wird
|
|
strafrechtlich
|
|
erst
|
|
Bekanntgabe
|
|
Einleitung
|
|
Steuerstrafverfahrens
|
|
suspendiert
|
|
unrichtigen
|
|
Angaben
|
|
erfasst
|
|
Anschluss
|
|
BGHSt
|
|
8
|
|
.
|
|
.
|
|
17
|
|
.
|
|
März
|
|
Strafsache
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
1
|
|
.
|
|
Strafsenat
|
|
Bundesgerichtshofs
|
|
hat
|
|
17
|
|
.
|
|
März
|
|
beschlossen
|
|
:
|
|
Revision
|
|
Angeklagten
|
|
Urteil
|
|
Landgerichts
|
|
10
|
|
.
|
|
März
|
|
wird
|
|
unbegründet
|
|
verworfen
|
|
Nachprüfung
|
|
Urteils
|
|
Grund
|
|
Revisionsrechtfertigung
|
|
Rechtsfehler
|
|
Nachteil
|
|
Angeklagten
|
|
ergeben
|
|
hat
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
.
|
|
Beschwerdeführer
|
|
hat
|
|
Kosten
|
|
Rechtsmittels
|
|
tragen
|
|
.
|
|
Gründe
|
|
:
|
|
Landgericht
|
|
hat
|
|
Angeklagten
|
|
Hinterziehung
|
|
Jahr
|
|
Geldstrafe
|
|
Tagessätzen
|
|
je
|
|
verurteilt
|
|
.
|
|
Vorwurf
|
|
auch
|
|
Jahres
|
|
hinterzogen
|
|
haben
|
|
hat
|
|
tatsächlichen
|
|
Gründen
|
|
freigesprochen
|
|
.
|
|
Verurteilung
|
|
wendet
|
|
Angeklagte
|
|
Revision
|
|
Verletzung
|
|
formellen
|
|
materiellen
|
|
Rechts
|
|
rügt
|
|
.
|
|
Rechtsmittel
|
|
hat
|
|
Erfolg
|
|
.
|
|
1
|
|
.
|
|
Urteilsfeststellungen
|
|
war
|
|
Angeklagte
|
|
Jahr
|
|
Geschäftsführer
|
|
ansässigen
|
|
nachfolgend
|
|
:
|
|
KG
|
|
.
|
|
Mitte
|
|
Jahres
|
|
entstanden
|
|
Buchhaltung
|
|
Unternehmens
|
|
.
|
|
hatte
|
|
Folge
|
|
D.
|
|
KG
|
|
erzielten
|
|
Umsätze
|
|
gezahlten
|
|
Vorsteuerbeträge
|
|
spätestens
|
|
Jahr
|
|
EDVBuchhaltung
|
|
Unternehmens
|
|
mehr
|
|
entnommen
|
|
werden
|
|
konnten
|
|
.
|
|
Januar
|
|
Mai
|
|
wurden
|
|
Finanzamt
|
|
einzureichenden
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
angestellten
|
|
Buchhaltungskraft
|
|
vorliegenden
|
|
Ausgangsrechnungen
|
|
manuell
|
|
erstellt
|
|
allerdings
|
|
schwerwiegende
|
|
Fehler
|
|
unterliefen
|
|
.
|
|
Jahr
|
|
wurden
|
|
tatsächlich
|
|
getätigten
|
|
Umsätzen
|
|
Umfang
|
|
Mio.
|
|
Euro
|
|
lediglich
|
|
knapp
|
|
Mio.
|
|
Euro
|
|
erklärt
|
|
.
|
|
Zugleich
|
|
wurden
|
|
Vorsteuern
|
|
etwa
|
|
Euro
|
|
niedrig
|
|
angegeben
|
|
.
|
|
Auch
|
|
Voranmeldungszeiträume
|
|
Jahres
|
|
eingereichten
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
waren
|
|
unrichtig
|
|
enthielten
|
|
geringe
|
|
Umsatzsteuerbeträge
|
|
.
|
|
Angeklagte
|
|
erfuhr
|
|
spätestens
|
|
ersten
|
|
Halbjahr
|
|
Rückständen
|
|
Buchhaltung
|
|
.
|
|
Auch
|
|
wusste
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
manuell
|
|
erstellt
|
|
wurden
|
|
.
|
|
Gleichwohl
|
|
überprüfte
|
|
Voranmeldungen
|
|
.
|
|
Hinblick
|
|
manuelle
|
|
Erstellung
|
|
Jahr
|
|
ordnete
|
|
Finanzamt
|
|
Nürnberg-Nord
|
|
Umsatzsteuer-Nachschau
|
|
29
|
|
.
|
|
Oktober
|
|
Geschäftsräumen
|
|
KG
|
|
durchgeführt
|
|
wurde
|
|
.
|
|
wurde
|
|
sofort
|
|
festgestellt
|
|
Februar
|
|
Mai
|
|
tatsächlich
|
|
erzielten
|
|
Umsätze
|
|
weit
|
|
vorangemeldeten
|
|
Umsätzen
|
|
lagen
|
|
.
|
|
wurde
|
|
noch
|
|
gleichen
|
|
Tag
|
|
Angeklagten
|
|
mitgeteilt
|
|
Umsatzsteuer-Nachschau
|
|
festgestellten
|
|
Beträge
|
|
richtig
|
|
anerkannte
|
|
.
|
|
Mitteilung
|
|
Finanzamts
|
|
rechnete
|
|
Angeklagte
|
|
auch
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Monate
|
|
Januar
|
|
Dezember
|
|
unrichtig
|
|
waren
|
|
.
|
|
Gleichwohl
|
|
unterließ
|
|
Abgabe
|
|
richtigen
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
zugleich
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
ergebenden
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
hätte
|
|
nachkommen
|
|
können
|
|
bekannt
|
|
war
|
|
.
|
|
Berichtigung
|
|
wäre
|
|
auch
|
|
möglich
|
|
gewesen
|
|
Buchhaltung
|
|
zwischenzeitlich
|
|
vervollständigt
|
|
worden
|
|
war
|
|
so
|
|
Angeklagten
|
|
richtigen
|
|
Umsatzzahlen
|
|
Verfügung
|
|
standen
|
|
.
|
|
Angeklagte
|
|
unterließ
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
Jahr
|
|
auch
|
|
Berichtigung
|
|
unrichtigen
|
|
Vorsteueranmeldungen
|
|
Steuervorteile
|
|
Gesellschaft
|
|
unrichtigen
|
|
Voranmeldungen
|
|
erzielt
|
|
hatte
|
|
Dauer
|
|
sichern
|
|
.
|
|
2
|
|
.
|
|
Feststellungen
|
|
hat
|
|
Landgericht
|
|
Angeklagten
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Jahres
|
|
Geldstrafe
|
|
Tagessätzen
|
|
verurteilt
|
|
.
|
|
Vorwurf
|
|
Hinterziehung
|
|
Jahr
|
|
hat
|
|
Landgericht
|
|
Angeklagten
|
|
tatsächlichen
|
|
Gründen
|
|
freigesprochen
|
|
.
|
|
II
|
|
.
|
|
Nachteil
|
|
Angeklagten
|
|
eingelegte
|
|
Revision
|
|
Staatsanwaltschaft
|
|
auch
|
|
Teilfreispruch
|
|
richtet
|
|
hat
|
|
Senat
|
|
Urteil
|
|
heutigen
|
|
Tag
|
|
entschieden
|
|
.
|
|
Revision
|
|
Angeklagten
|
|
hat
|
|
Gründen
|
|
Antragsschrift
|
|
Generalbundesanwalts
|
|
24
|
|
November
|
|
Erfolg
|
|
.
|
|
Ergänzend
|
|
bemerkt
|
|
Senat
|
|
Schuldspruch
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Unterlassen
|
|
:
|
|
1
|
|
.
|
|
Landgericht
|
|
sieht
|
|
Tatbestand
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
erfüllt
|
|
Angeklagte
|
|
Verpflichtung
|
|
§
|
|
unrichtige
|
|
Voranmeldungen
|
|
Abgabe
|
|
richtigen
|
|
Jahreserklärung
|
|
berichtigen
|
|
S.
|
|
nachgekommen
|
|
sei
|
|
.
|
|
Ausdruck
|
|
kommende
|
|
Auffassung
|
|
§
|
|
ergebe
|
|
Verpflichtung
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
zuvor
|
|
unrichtige
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
abgegeben
|
|
worden
|
|
sind
|
|
Steuerpflichtige
|
|
nachträglich
|
|
Unrichtigkeit
|
|
erkannt
|
|
hat
|
|
trifft
|
|
.
|
|
Vielmehr
|
|
handelt
|
|
Pflicht
|
|
Anzeige
|
|
Berichtigung
|
|
unrichtiger
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
§
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
UStG
|
|
voneinander
|
|
unabhängige
|
|
Pflichten
|
|
unterschiedliche
|
|
Voraussetzungen
|
|
haben
|
|
.
|
|
2
|
|
.
|
|
Umsatzsteuer
|
|
ist
|
|
Jahressteuer
|
|
.
|
|
Gleichwohl
|
|
hat
|
|
Unternehmer
|
|
Verfahren
|
|
Umsatzbesteuerung
|
|
bezogen
|
|
Kalenderjahr
|
|
steuerliche
|
|
Erklärungspflichten
|
|
.
|
|
hat
|
|
Finanzamt
|
|
zehnten
|
|
Tag
|
|
Ablauf
|
|
Voranmeldungszeitraums
|
|
Regel
|
|
Kalendermonats
|
|
vgl.
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
UStG
|
|
Umsatzsteuervoranmeldung
|
|
einzureichen
|
|
Steuer
|
|
Voranmeldungszeitraum
|
|
selbst
|
|
berechnen
|
|
hat
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
UStG
|
|
.
|
|
hat
|
|
Kalenderjahr
|
|
ebenfalls
|
|
Form
|
|
Steueranmeldung
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
abzugeben
|
|
entrichtende
|
|
Steuer
|
|
Überschuss
|
|
Gunsten
|
|
ergibt
|
|
selbst
|
|
berechnen
|
|
hat
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
UStG
|
|
.
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
Jahreserklärung
|
|
handelt
|
|
Pflicht
|
|
Einreichung
|
|
Voranmeldungen
|
|
eigenständige
|
|
Pflicht
|
|
Nichterfüllung
|
|
selbstständigen
|
|
Unrechtsgehalt
|
|
besitzt
|
|
vgl.
|
|
BGHSt
|
|
8
|
|
f.
|
|
;
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Konkurrenzen
|
|
.
|
|
Sind
|
|
monatlich
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
abzugeben
|
|
trifft
|
|
Unternehmer
|
|
Umsatzsteuer
|
|
bezogen
|
|
Kalenderjahr
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
insgesamt
|
|
Steueranmeldungen
|
|
nämlich
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
.
|
|
Ist
|
|
Voranmeldungszeitraum
|
|
Vierteljahr
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
UStG
|
|
hat
|
|
Unternehmer
|
|
insgesamt
|
|
Steueranmeldungen
|
|
einzureichen
|
|
.
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
besteht
|
|
auch
|
|
dann
|
|
Voranmeldungen
|
|
jeweilige
|
|
Kalenderjahr
|
|
unrichtig
|
|
sind
|
|
.
|
|
Rechtsprechung
|
|
Bundesgerichtshofs
|
|
führt
|
|
allerdings
|
|
verfassungsrechtlich
|
|
verankerte
|
|
Grundsatz
|
|
Selbstbelastungsfreiheit
|
|
vgl.
|
|
BVerfGE
|
|
324
|
|
;
|
|
fortbestehende
|
|
steuerrechtliche
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
dann
|
|
strafrechtlich
|
|
suspendiert
|
|
wird
|
|
Erklärungspflichtigen
|
|
bekannt
|
|
gegeben
|
|
wird
|
|
Verletzung
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
zutreffender
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Ermittlungsverfahren
|
|
eingeleitet
|
|
worden
|
|
ist
|
|
BGHSt
|
|
8
|
|
.
|
|
;
|
|
vgl.
|
|
auch
|
|
Nachweise
|
|
Jäger
|
|
NStZ
|
|
.
|
|
3
|
|
.
|
|
Pflichten
|
|
unterscheiden
|
|
ist
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
ergebende
|
|
steuerrechtliche
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
.
|
|
Vorschrift
|
|
ist
|
|
Steuerpflichtige
|
|
unverzüglichen
|
|
h.
|
|
schuldhaftes
|
|
Zögern
|
|
vgl.
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
;
|
|
Rolletschke/
|
|
Steuerverfehlungen
|
|
Stand
|
|
88
|
|
.
|
|
Ergänzungslieferung
|
|
Dezember
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
vorzunehmenden
|
|
Anzeige
|
|
Richtigstellung
|
|
Finanzbehörden
|
|
verpflichtet
|
|
nachträglich
|
|
Ablauf
|
|
Festsetzungsfrist
|
|
erkennt
|
|
abgegebene
|
|
Erklärung
|
|
richtig
|
|
unvollständig
|
|
ist
|
|
Verkürzung
|
|
Steuern
|
|
kommen
|
|
kann
|
|
bereits
|
|
gekommen
|
|
ist
|
|
.
|
|
Pflicht
|
|
handelt
|
|
weitere
|
|
eigenständige
|
|
zwar
|
|
steuerrechtliche
|
|
Pflicht
|
|
stets
|
|
nur
|
|
dann
|
|
entsteht
|
|
§
|
|
AO
|
|
genannten
|
|
Voraussetzungen
|
|
erfüllt
|
|
sind
|
|
.
|
|
verpflichtet
|
|
Steuerpflichtigen
|
|
Abgabe
|
|
Steuererklärung
|
|
Berichtigung
|
|
unrichtig
|
|
erkannten
|
|
Erklärungen
|
|
.
|
|
ergibt
|
|
§
|
|
nachträglichem
|
|
Erkennen
|
|
eingereichte
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
unrichtig
|
|
waren
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
wahrheitsgemäßen
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
.
|
|
Vielmehr
|
|
ist
|
|
anzuzeigen
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
unrichtig
|
|
sind
|
|
;
|
|
sind
|
|
berichtigen
|
|
.
|
|
schließt
|
|
freilich
|
|
Anzeige
|
|
Berichtigung
|
|
unrichtigen
|
|
Voranmeldungen
|
|
stillschweigend
|
|
Abgabe
|
|
zutreffenden
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
vorgenommen
|
|
werden
|
|
kann
|
|
vgl.
|
|
Tipke
|
|
Stand
|
|
.
|
|
.
|
|
März
|
|
§
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
.
|
|
4
|
|
.
|
|
Auch
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
§
|
|
handelt
|
|
Erklärungspflicht
|
|
Sinne
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
gänzliche
|
|
Nichterfüllung
|
|
ebenso
|
|
strafbar
|
|
ist
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
nur
|
|
scheinbare
|
|
Berichtigung
|
|
erneut
|
|
falschen
|
|
Angaben
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
.
|
|
Frage
|
|
gegebenenfalls
|
|
Abgabe
|
|
unrichtigen
|
|
Steuererklärung
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
entsteht
|
|
hängt
|
|
maßgeblich
|
|
gegebenenfalls
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Unrichtigkeit
|
|
abgegebenen
|
|
Erklärung
|
|
Kenntnis
|
|
erlangt
|
|
.
|
|
nachträgliches
|
|
Erkennen
|
|
ist
|
|
begrifflich
|
|
nur
|
|
möglich
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Unrichtigkeit
|
|
zunächst
|
|
gekannt
|
|
hat
|
|
.
|
|
-9-
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
gemäß
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
kommt
|
|
nur
|
|
dann
|
|
Betracht
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Zeitpunkt
|
|
Abgabe
|
|
Erklärung
|
|
Kenntnis
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Erklärung
|
|
hatte
|
|
.
|
|
Pflicht
|
|
besteht
|
|
somit
|
|
dann
|
|
Steuerpflichtige
|
|
bereits
|
|
Abgabe
|
|
Erklärung
|
|
Unrichtigkeit
|
|
gekannt
|
|
hat
|
|
.
|
|
Pflichten
|
|
§
|
|
entstehen
|
|
erst
|
|
Zeitpunkt
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Unrichtigkeit
|
|
tatsächlich
|
|
erkennt
|
|
.
|
|
bloße
|
|
Möglichkeit
|
|
Unrichtigkeit
|
|
erkennen
|
|
genügt
|
|
eindeutigen
|
|
Wortlauts
|
|
Gesetzes
|
|
vgl.
|
|
Tipke
|
|
.
|
|
.
|
|
5
|
|
.
|
|
Frage
|
|
Strafbarkeit
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Unterlassen
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
Nichterfüllung
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
sind
|
|
Einreichung
|
|
unrichtiger
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
je
|
|
Kenntnisstand
|
|
Steuerpflichtigen
|
|
Fallgruppen
|
|
unterscheiden
|
|
:
|
|
Kennt
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Abgabe
|
|
Steuererklärung
|
|
Unrichtigkeit
|
|
nimmt
|
|
auch
|
|
billigend
|
|
Kauf
|
|
unterliegt
|
|
vorsatzausschließenden
|
|
Tatumstandsirrtum
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
StGB
|
|
.
|
|
ist
|
|
dann
|
|
insoweit
|
|
straflos
|
|
.
|
|
Hat
|
|
Unrichtigkeit
|
|
leichtfertig
|
|
erkannt
|
|
kommt
|
|
Vorliegen
|
|
Ordnungswidrigkeit
|
|
leichtfertigen
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
§
|
|
Betracht
|
|
.
|
|
Erlangt
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Fall
|
|
nachträglich
|
|
Kenntnis
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Angaben
|
|
trifft
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
.
|
|
Pflicht
|
|
vorsätzlich
|
|
ist
|
|
strafbar
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Unterlassen
|
|
gemäß
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
.
|
|
Hat
|
|
Steuerpflichtige
|
|
bewusst
|
|
unrichtige
|
|
Voranmeldungen
|
|
abgegeben
|
|
besteht
|
|
bereits
|
|
steuerrechtliche
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
gemäß
|
|
§
|
|
.
|
|
dann
|
|
kennt
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Anfang
|
|
.
|
|
nachträgliches
|
|
Erkennen
|
|
ist
|
|
Fällen
|
|
begrifflich
|
|
ausgeschlossen
|
|
.
|
|
Freilich
|
|
ist
|
|
dann
|
|
abgegebenen
|
|
Steuererklärungen
|
|
regelmäßig
|
|
direktem
|
|
Vorsatz
|
|
aktives
|
|
Tun
|
|
begangene
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
gemäß
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
gegeben
|
|
unwahrscheinliche
|
|
Fall
|
|
vorliegt
|
|
Steuerpflichtige
|
|
ausgegangen
|
|
ist
|
|
falschen
|
|
Angaben
|
|
würden
|
|
Steuerverkürzung
|
|
führen
|
|
.
|
|
Fall
|
|
dürfte
|
|
aber
|
|
Steuerordnungswidrigkeit
|
|
leichtfertigen
|
|
Steuerverkürzung
|
|
§
|
|
gegeben
|
|
sein
|
|
.
|
|
steuerrechtliche
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
gemäß
|
|
besteht
|
|
Steuerpflichtige
|
|
erst
|
|
nachträglich
|
|
erfährt
|
|
unrichtige
|
|
Angaben
|
|
gemacht
|
|
hat
|
|
aber
|
|
Abgabe
|
|
Steuererklärung
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Angaben
|
|
Kauf
|
|
genommen
|
|
Abgabe
|
|
unrichtigen
|
|
Steuererklärung
|
|
zugleich
|
|
auch
|
|
bedingt
|
|
vorsätzlich
|
|
begangener
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
strafbar
|
|
gemacht
|
|
hat
|
|
ist
|
|
Schrifttum
|
|
umstritten
|
|
bejahend
|
|
:
|
|
Spitaler
|
|
Stand
|
|
.
|
|
.
|
|
Dezember
|
|
§
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
f.
|
|
9
|
|
.
|
|
Aufl
|
|
.
|
|
§
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
4
|
|
;
|
|
verneinend
|
|
:
|
|
.
|
|
11
|
|
;
|
|
Kohlmann
|
|
Steuerstrafrecht
|
|
Stand
|
|
.
|
|
.
|
|
Oktober
|
|
§
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
m.w
|
|
.
|
|
;
|
|
Franzen/
|
|
Steuerstrafrecht
|
|
.
|
|
Aufl
|
|
.
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
;
|
|
.
|
|
.
|
|
Ansicht
|
|
Senats
|
|
gebieten
|
|
Wortlaut
|
|
Sinn
|
|
Zweck
|
|
Vorschrift
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
steuerrechtliche
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
Vorschrift
|
|
auch
|
|
dann
|
|
anzunehmen
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Angaben
|
|
Abgabe
|
|
Steuererklärung
|
|
gekannt
|
|
billigend
|
|
Kauf
|
|
genommen
|
|
hat
|
|
später
|
|
sicheren
|
|
Erkenntnis
|
|
gelangt
|
|
ist
|
|
Angaben
|
|
unrichtig
|
|
sind
|
|
.
|
|
eindeutigen
|
|
Wortlaut
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
besteht
|
|
auch
|
|
Fall
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
auch
|
|
zunächst
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Angaben
|
|
nur
|
|
gerechnet
|
|
aber
|
|
sicher
|
|
gekannt
|
|
hat
|
|
Unrichtigkeit
|
|
nachträglich
|
|
erkennt
|
|
später
|
|
positiv
|
|
erfährt
|
|
Angaben
|
|
tatsächlich
|
|
unrichtig
|
|
waren
|
|
.
|
|
Auch
|
|
Sinn
|
|
Zweck
|
|
Vorschrift
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
sollen
|
|
Steuerpflichtige
|
|
bereits
|
|
bedingt
|
|
vorsätzlich
|
|
unrichtige
|
|
Steuererklärungen
|
|
abgegeben
|
|
haben
|
|
steuerrechtlichen
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
ausgenommen
|
|
werden
|
|
.
|
|
Norm
|
|
§
|
|
ergänzt
|
|
§
|
|
dient
|
|
gesetzmäßigen
|
|
Besteuerung
|
|
§
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
konstituierte
|
|
Wahrheitspflicht
|
|
Angaben
|
|
Steuererklärung
|
|
anderen
|
|
Erklärungen
|
|
auch
|
|
Abgabe
|
|
fortbestehen
|
|
lässt
|
|
.
|
|
.
|
|
trägt
|
|
Umstand
|
|
Rechnung
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Regel
|
|
bessere
|
|
Erkenntnismöglichkeiten
|
|
betreffenden
|
|
steuerlich
|
|
erheblichen
|
|
Tatsachen
|
|
verfügt
|
|
Finanzverwaltung
|
|
.
|
|
soll
|
|
gewährleisten
|
|
Finanzbehörde
|
|
Besteuerungsgrundlagen
|
|
Kenntnis
|
|
erhält
|
|
bislang
|
|
noch
|
|
bekannt
|
|
waren
|
|
vgl.
|
|
.
|
|
.
|
|
Vorschrift
|
|
begründet
|
|
gesetzliche
|
|
Garantenpflicht
|
|
Rechtfertigung
|
|
Fehler
|
|
verursachenden
|
|
vorangegangenen
|
|
Tun
|
|
findet
|
|
vgl.
|
|
Kohlmann
|
|
Steuerstrafrecht
|
|
Stand
|
|
.
|
|
.
|
|
Oktober
|
|
§
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
.
|
|
Insoweit
|
|
besteht
|
|
Abgabe
|
|
Steuererklärung
|
|
gutgläubigen
|
|
bedingtem
|
|
Vorsatz
|
|
handelnden
|
|
Steuerpflichtigen
|
|
rechtlich
|
|
bedeutsamer
|
|
Unterschied
|
|
.
|
|
Verpflichtung
|
|
Berichtigung
|
|
bedingt
|
|
vorsätzlicher
|
|
Abgabe
|
|
unrichtiger
|
|
Steuererklärungen
|
|
führt
|
|
auch
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Dauerdelikt
|
|
würde
|
|
so
|
|
aber
|
|
Steuerstrafrecht
|
|
.
|
|
Aufl
|
|
.
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
.
|
|
trifft
|
|
Steuerpflichtigen
|
|
erst
|
|
dann
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Erklärung
|
|
tatsächlich
|
|
Kenntnis
|
|
erlangt
|
|
.
|
|
Dann
|
|
verwirklicht
|
|
aber
|
|
mehr
|
|
Tatbestand
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
neuen
|
|
Tatentschlusses
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
.
|
|
6
|
|
.
|
|
Strafbarkeit
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
AO
|
|
Nichtbeachtung
|
|
steuerrechtlichen
|
|
Pflicht
|
|
§
|
|
ist
|
|
grundsätzlich
|
|
auch
|
|
dann
|
|
strafbewehrt
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Berichtigung
|
|
unrichtiger
|
|
Steuervoranmeldungen
|
|
bedingt
|
|
vorsätzlich
|
|
begangene
|
|
Taten
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
Steuerordnungswidrigkeiten
|
|
gemäß
|
|
§
|
|
aufdeckt
|
|
Abgabe
|
|
unrichtiger
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
begangen
|
|
hat
|
|
.
|
|
verfassungsrechtlich
|
|
verankerte
|
|
Grundsatz
|
|
Selbstbelastungsfreiheit
|
|
tenetur
|
|
ipsum
|
|
accussare
|
|
;
|
|
vgl.
|
|
BVerfGE
|
|
37
|
|
;
|
|
BGHSt
|
|
8)
|
|
steht
|
|
vgl.
|
|
BVerfG
|
|
.
|
|
Art
|
|
.
|
|
Abs.
|
|
GG
|
|
schreibt
|
|
lückenlosen
|
|
Schutz
|
|
staatlichen
|
|
Zwang
|
|
Selbstbelastung
|
|
Rücksicht
|
|
schutzwürdige
|
|
Belange
|
|
Dritter
|
|
beeinträchtigt
|
|
werden
|
|
vgl.
|
|
Strafbarkeit
|
|
unerlaubten
|
|
Entfernens
|
|
Unfallort
|
|
.
|
|
Staat
|
|
ist
|
|
angewiesen
|
|
gesetzlich
|
|
zustehenden
|
|
Steuereinnahmen
|
|
tatsächlich
|
|
erzielen
|
|
Aufgaben
|
|
gerecht
|
|
werden
|
|
.
|
|
ist
|
|
gleichmäßige
|
|
Erfassung
|
|
Steuerpflichten
|
|
Blick
|
|
Art
|
|
.
|
|
Abs.
|
|
GG
|
|
geboten
|
|
.
|
|
ist
|
|
sachlich
|
|
gerechtfertigt
|
|
Steuerpflichtigen
|
|
wahrheitsgemäße
|
|
Auskunft
|
|
auch
|
|
dann
|
|
abzuverlangen
|
|
Steuerstraftat
|
|
Steuerordnungswidrigkeit
|
|
offenbaren
|
|
muss
|
|
BVerfG
|
|
.
|
|
gilt
|
|
auch
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
vorangegangenem
|
|
tionsbewehrtem
|
|
Fehlverhalten
|
|
.
|
|
Selbstanzeige
|
|
kann
|
|
Steuerpflichtige
|
|
regelmäßig
|
|
Sanktionsfreiheit
|
|
erlangen
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
.
|
|
befindet
|
|
dann
|
|
unauflösbaren
|
|
Konfliktlage
|
|
Hinblick
|
|
Grundsatz
|
|
tenetur
|
|
ipsum
|
|
accusare
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
normierte
|
|
Zwangsmittelverbot
|
|
steuerrechtlichen
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
entgegenstehen
|
|
könnte
|
|
.
|
|
Bedeutung
|
|
ist
|
|
auch
|
|
Einreichung
|
|
wahrheitsgemäßen
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
Verhältnis
|
|
zuvor
|
|
unterlassenen
|
|
unzutreffenden
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Selbstanzeige
|
|
liegen
|
|
kann
|
|
ausdrücklich
|
|
entsprechenden
|
|
Hinweises
|
|
bedarf
|
|
27
|
|
;
|
|
;
|
|
Abgabe
|
|
getrennter
|
|
Selbstanzeigen
|
|
bezogen
|
|
Pflichtverstößen
|
|
betroffenen
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
ist
|
|
erforderlich
|
|
vgl.
|
|
Joecks
|
|
Steuerstrafrecht
|
|
.
|
|
Aufl
|
|
.
|
|
§
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
.
|
|
Fälle
|
|
unzumutbaren
|
|
Zwangs
|
|
Selbstbelastung
|
|
verbleiben
|
|
etwa
|
|
Vorliegens
|
|
Sperrgrundes
|
|
vgl.
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
wirksame
|
|
Selbstanzeige
|
|
ausgeschlossen
|
|
ist
|
|
kann
|
|
Umstand
|
|
vorangegangenen
|
|
Steuerordnungswidrigkeit
|
|
gemäß
|
|
§
|
|
AO
|
|
Rahmen
|
|
Anwendung
|
|
§
|
|
Rechnung
|
|
getragen
|
|
werden
|
|
vgl.
|
|
BVerfG
|
|
302
|
|
;
|
|
vgl.
|
|
auch
|
|
bedingt
|
|
vorsätzlich
|
|
begangenen
|
|
Steuerstraftat
|
|
Annahme
|
|
Verwendungsverbots
|
|
vgl.
|
|
BVerfGE
|
|
37
|
|
;
|
|
;
|
|
vgl.
|
|
auch
|
|
Regelung
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
InsO
|
|
.
|
|
Lediglich
|
|
Fall
|
|
Täter
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Hinblick
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Einleitung
|
|
Steuerstrafverfahrens
|
|
bekannt
|
|
gegeben
|
|
worden
|
|
ist
|
|
hat
|
|
Bundesgerichtshof
|
|
bislang
|
|
Hinblick
|
|
Erklärungspflicht
|
|
Steuerart
|
|
Besteuerungszeitraum
|
|
bezieht
|
|
Dauer
|
|
Steuerstrafverfahrens
|
|
Suspendierung
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
angenommen
|
|
BGHSt
|
|
8
|
|
14
|
|
;
|
|
s.
|
|
o.
|
|
II.2
|
|
.
|
|
.
|
|
§
|
|
ergebende
|
|
Pflicht
|
|
Berichtigung
|
|
bedingtem
|
|
Hinterziehungsvorsatz
|
|
abgegebener
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
gilt
|
|
Fallgestaltung
|
|
Bekanntgabe
|
|
Einleitung
|
|
Steuerstrafverfahrens
|
|
entsprechend
|
|
.
|
|
Ist
|
|
wirksame
|
|
Selbstanzeige
|
|
aber
|
|
lediglich
|
|
möglich
|
|
Steuerpflichtige
|
|
Lage
|
|
ist
|
|
hinterzogenen
|
|
Steuern
|
|
angemessenen
|
|
Frist
|
|
nachzuentrichten
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
;
|
|
vgl.
|
|
kommt
|
|
derartige
|
|
Suspendierung
|
|
Strafbewehrung
|
|
steuerlichen
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
jedenfalls
|
|
dann
|
|
Betracht
|
|
Steuerpflichtige
|
|
pflichtgemäßer
|
|
rechtzeitiger
|
|
Erfüllung
|
|
steuerlichen
|
|
Pflichten
|
|
Zahlung
|
|
noch
|
|
Lage
|
|
gewesen
|
|
wäre
|
|
.
|
|
Grundsatz
|
|
Selbstbelastungsfreiheit
|
|
gebietet
|
|
Steuerhinterzieher
|
|
anderen
|
|
Steuerpflichtigen
|
|
besser
|
|
stellen
|
|
nur
|
|
auch
|
|
Steuerstraftäter
|
|
ist
|
|
.
|
|
gilt
|
|
insbesondere
|
|
Hintergrund
|
|
Hinterziehung
|
|
untreueähnlichen
|
|
Charakter
|
|
hat
|
|
Unternehmer
|
|
Umsatzsteuer
|
|
letztlich
|
|
nur
|
|
Steuerfiskus
|
|
verwaltet
|
|
.
|
|
7
|
|
.
|
|
Nichterfüllung
|
|
bestehenden
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
§
|
|
ist
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Unterlassen
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
bestrafen
|
|
.
|
|
Geht
|
|
Tat
|
|
bedingt
|
|
vorsätzliche
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
aktives
|
|
Tun
|
|
Täter
|
|
Abgabe
|
|
Ursprungserklärung
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Angaben
|
|
billigend
|
|
Kauf
|
|
genommen
|
|
hat
|
|
sind
|
|
Gesetzesverstöße
|
|
Teil
|
|
Tat
|
|
prozessualen
|
|
Sinne
|
|
§
|
|
vgl.
|
|
auch
|
|
;
|
|
22
|
|
.
|
|
anders
|
|
Verhältnis
|
|
unrichtiger
|
|
Umsatzsteuervoranmeldung
|
|
abgegebener
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
vgl.
|
|
Senatsurteil
|
|
heutigen
|
|
Tag
|
|
Verfahren
|
|
.
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
aktives
|
|
Tun
|
|
nachfolgende
|
|
Unterlassungstat
|
|
Verstoßes
|
|
§
|
|
mitbestrafte
|
|
Nachtat
|
|
zurücktritt
|
|
etwa
|
|
direkten
|
|
Hinterziehungsvorsatz
|
|
Ausdruck
|
|
kommenden
|
|
höheren
|
|
Schuldgehalts
|
|
eigenständige
|
|
Tat
|
|
materiellen
|
|
Sinn
|
|
vorangegangenen
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Tatmehrheit
|
|
steht
|
|
braucht
|
|
Senat
|
|
hier
|
|
entscheiden
|
|
.
|
|
8
|
|
.
|
|
vorliegenden
|
|
Fall
|
|
gilt
|
|
Folgendes
|
|
:
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
gestützte
|
|
Verurteilung
|
|
Angeklagten
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
Unterlassen
|
|
hält
|
|
bereits
|
|
rechtlicher
|
|
Nachprüfung
|
|
stand
|
|
Angeklagte
|
|
pflichtwidrig
|
|
Jahr
|
|
schon
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
abgegeben
|
|
hat
|
|
.
|
|
Urteilsfeststellungen
|
|
unterließ
|
|
Angeklagte
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
Jahr
|
|
Erklärung
|
|
niedriger
|
|
Umsätze
|
|
erzielten
|
|
Steuervorteile
|
|
Dauer
|
|
sichern
|
|
S.
|
|
.
|
|
Frage
|
|
Angeklagte
|
|
unrichtigen
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
gemäß
|
|
§
|
|
berichtigen
|
|
hatte
|
|
kommt
|
|
Erfolgsaussichten
|
|
Revision
|
|
Bedeutung
|
|
mehr
|
|
.
|
|
Pflicht
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
unabhängige
|
|
strafbewehrte
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Satz
|
|
Nr.
|
|
hätte
|
|
freilich
|
|
jedenfalls
|
|
dann
|
|
bestanden
|
|
Angeklagte
|
|
Überzeugung
|
|
Strafkammer
|
|
S.
|
|
bereits
|
|
Abgabe
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Jahr
|
|
billigend
|
|
Kauf
|
|
genommen
|
|
hätte
|
|
Voranmeldungen
|
|
unrichtig
|
|
waren
|
|
.
|
|
hat
|
|
Unrichtigkeit
|
|
nachträglich
|
|
erkannt
|
|
.
|
|
Urteilsfeststellungen
|
|
ist
|
|
missverständlicher
|
|
Formulierungen
|
|
noch
|
|
hinreichender
|
|
Deutlichkeit
|
|
entnehmen
|
|
Angeklagte
|
|
jedenfalls
|
|
dann
|
|
fasste
|
|
Jahr
|
|
Umsatzsteuerjahreserklärung
|
|
abzugeben
|
|
Anmeldung
|
|
niedriger
|
|
Umsätze
|
|
erzielten
|
|
Steuervorteile
|
|
Dauer
|
|
sichern
|
|
S.
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
erkannt
|
|
hat
|
|
.
|
|
Auswirkungen
|
|
eventuelle
|
|
Berichtigungspflicht
|
|
Angeklagten
|
|
war
|
|
auch
|
|
Umstand
|
|
Finanzbehörden
|
|
Hinblick
|
|
Jahr
|
|
Umsatzsteuer-Nachschau
|
|
anschließend
|
|
Außenprüfung
|
|
durchgeführt
|
|
wurde
|
|
.
|
|
Außenprüfung
|
|
wurde
|
|
erst
|
|
Anordnung
|
|
13
|
|
.
|
|
Januar
|
|
Voranmeldungszeitraum
|
|
erstreckt
|
|
.
|
|
Angeklagte
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Jahr
|
|
Kenntnis
|
|
erlangte
|
|
hatten
|
|
Finanzbehörden
|
|
noch
|
|
Kenntnis
|
|
Unrichtigkeit
|
|
Jahr
|
|
eingereichten
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
.
|
|
hätte
|
|
Angeklagten
|
|
Fall
|
|
bedingt
|
|
vorsätzlich
|
|
unrichtiger
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Hinblick
|
|
Berichtigungspflichten
|
|
rechtlich
|
|
relevante
|
|
Konfliktsituation
|
|
bestanden
|
|
Berichtigung
|
|
unrichtigen
|
|
Umsatzsteuervoranmeldungen
|
|
Jahr
|
|
jedenfalls
|
|
gemäß
|
|
§
|
|
AO
|
|
auch
|
|
Straffreiheit
|
|
zuvor
|
|
begangene
|
|
Steuerhinterziehung
|
|
hätte
|
|
erlangen
|
|
können
|
|
.
|
|
Umsatzsteuer-Nachschau
|
|
Sinne
|
|
§
|
|
UStG
|
|
Jahr
|
|
bezog
|
|
stellte
|
|
Besteuerungszeitraum
|
|
bereits
|
|
steuerliche
|
|
Prüfung
|
|
Sinne
|
|
§
|
|
Abs.
|
|
Nr.
|
|
Buchst
|
|
.
|
|
vgl.
|
|
auch
|
|
aaO
|
|
§
|
|
Rdn
|
|
.
|
|
.
|
|
Wahl
|
|
Jäger
|
|
Hebenstreit
|