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36 KiB

  1. BUNDESGERICHTSHOF
  2. IM NAMEN DES VOLKES
  3. URTEIL
  4. II ZR 245/05
  5. Verkündet am:
  6. 15. Januar 2007
  7. Boppel
  8. Justizamtsinspektor
  9. als Urkundsbeamter
  10. der Geschäftsstelle
  11. in dem Rechtsstreit
  12. Nachschlagewerk:
  13. ja
  14. BGHZ:
  15. ja
  16. BGHR:
  17. ja
  18. OTTO
  19. HGB §§ 119, 120, 238 ff.
  20. a) Eine die Abweichung vom personengesellschaftsrechtlichen Einstimmigkeitsprinzip
  21. legitimierende Mehrheitsklausel muss dem Bestimmtheitsgrundsatz entsprechen.
  22. Dieser verlangt nicht eine Auflistung der betroffenen Beschlussgegenstände, Grund
  23. und Tragweite der Legitimation für Mehrheitsentscheidungen können sich vielmehr
  24. auch durch Auslegung des Gesellschaftsvertrages ergeben. Ob der konkrete Mehrheitsbeschluss wirksam getroffen worden ist, ist auf einer zweiten Stufe zu prüfen.
  25. b) Die Feststellung des Jahresabschlusses einer Personengesellschaft ist eine den Gesellschaftern obliegende Angelegenheit der laufenden Verwaltung und wird regelmäßig von einer allgemeinen Mehrheitsklausel im Gesellschaftsvertrag gedeckt (Aufgabe von BGHZ 132, 263, 268).
  26. c) Mit einer Klage gegen die Feststellung des Jahresabschlusses einer GmbH & Co.
  27. KG kann nicht eine in deren Tochtergesellschaften beschlossene Gewinnthesaurierung zur Überprüfung gestellt oder geltend gemacht werden, dass tatsächlich angefallene, in die GuV eingestellte Aufwandspositionen sachlich ungerechtfertigt seien.
  28. BGH, Urteil vom 15. Januar 2007 - II ZR 245/05 - OLG Hamburg
  29. LG Hamburg
  30. -2-
  31. Der II. Zivilsenat des Bundesgerichtshofes hat auf die mündliche
  32. Verhandlung
  33. vom
  34. 15. Januar
  35. 2007
  36. durch
  37. den
  38. Vorsitzenden
  39. Richter
  40. Prof. Dr. Goette und die Richter Dr. Kurzwelly, Kraemer, Caliebe und
  41. Dr. Reichart
  42. für Recht erkannt:
  43. Die Revision gegen das Urteil des 11. Zivilsenats des Hanseatischen Oberlandesgerichts Hamburg vom 9. August 2005 wird auf
  44. Kosten der Klägerin zurückgewiesen.
  45. Von Rechts wegen
  46. Tatbestand:
  47. 1
  48. Die Klägerin und die Beklagten zu 1 bis 3 sind die alleinigen Kommanditisten, die Beklagte zu 4 ist Komplementärin der O.
  49. GmbH & Co. KG (im
  50. folgenden: O. GmbH & Co. KG). Von ihrem Kommanditkapital (und von dem
  51. Stammkapital der Beklagten zu 4) halten die Klägerin 25 % und die - im Anteilsbesitz der Familie O. stehenden - Beklagten zu 1 bis 3 zusammen 75 %.
  52. 2
  53. Gegenstand des Rechtsstreits in der Revisionsinstanz sind zwei Beschlüsse der Gesellschafterversammlung der O. GmbH & Co. KG vom
  54. 1. September 2003, welche die Feststellung des Jahresabschlusses zum
  55. 28. Februar 2003 sowie die Verwendung des Bilanzgewinns betreffen. Beide
  56. Beschlüsse wurden mit einer Stimmenmehrheit von 75 % des Kommanditkapitals gegen die Stimmen der Klägerin gefasst. Mit ihrer Klage begehrt die Kläge-
  57. -3-
  58. rin die Feststellung der Nichtigkeit dieser Beschlüsse, weil sie als "Grundlagengeschäfte" der Einstimmigkeit gemäß § 119 Abs. 1 HGB, zumindest aber einer
  59. Mehrheit von 76 % gemäß einem Gesellschafterbeschluss vom 5. September
  60. 1962 bedurft hätten. Es fehle aber auch schon an einer einfachen Mehrheit,
  61. weil der Klägerin nach dem genannten Gesellschafterbeschluss ein Dreifachstimmrecht zustehe. Im Übrigen liege der Gewinnfeststellung im Jahresabschluss eine unzulässig hohe Rücklagenbildung zugrunde. Schließlich sei der
  62. Jahresabschluss auch wegen unberechtigter Aufwandspositionen materiell unrichtig. Hilfsweise widerklagend begehren die Beklagten die Zustimmung der
  63. Klägerin zur Feststellung des Jahresabschlusses per 28. Februar 2003.
  64. 3
  65. Das Landgericht hat der Klage (unter Abweisung der Widerklage) entsprochen; das Berufungsgericht hat sie abgewiesen. Dagegen richtet sich die
  66. - von dem Berufungsgericht zugelassene - Revision der Klägerin.
  67. Entscheidungsgründe:
  68. 4
  69. Die Revision bleibt erfolglos. Die mit der Klage angegriffenen Gesellschafterbeschlüsse sind weder aus formellen noch aus materiellen Gründen
  70. nichtig.
  71. 5
  72. 1. Im Ergebnis zutreffend geht das Berufungsgericht (ZIP 2006, 895 =
  73. AG 2006, 45) davon aus, dass die angegriffenen Gesellschafterbeschlüsse
  74. nicht dem Einstimmigkeitserfordernis gemäß §§ 161 Abs. 2, 119 Abs. 1 HGB
  75. unterlagen.
  76. -4-
  77. 6
  78. a) Nach dem Senatsurteil vom 29. März 1996 (BGHZ 132, 263, 266) ist
  79. zwar die Feststellung des Jahresabschlusses einer Personengesellschaft im
  80. Gegensatz zu dessen Aufstellung keine bloße Geschäftsführungsmaßnahme,
  81. welche in die alleinige Kompetenz der geschäftsführenden Gesellschafter bzw.
  82. - in einer KG - der Komplementäre (§ 164 HGB) fiele, sondern ein "Grundlagengeschäft", das vorbehaltlich einer anderweitigen Regelung im Gesellschaftsvertrag der Zustimmung aller Gesellschafter einschließlich der Kommanditisten bedürfe. Das hat der Senat damit begründet, dass die Maßnahme
  83. die Verbindlicherklärung der Bilanz im Verhältnis zwischen den Gesellschaftern
  84. sowie gegenüber Dritten zum Gegenstand habe und es bei der Bilanzfeststellung auch darum gehe, die Grundlage für die Berechnung der Gewinnansprüche der Gesellschafter festzulegen (vgl. §§ 120 f. HGB). Die Einstufung als derartiges "Grundlagengeschäft" besagt indessen nichts darüber, ob der entsprechende Beschluss nur einstimmig gefasst werden kann. Denn aus § 119 Abs. 2
  85. HGB ergibt sich, dass das für Gesellschafterbeschlüsse in einer oHG oder KG
  86. geltende Einstimmigkeitsprinzip des § 119 Abs. 1 HGB nicht nur für einfache
  87. Geschäftsführungsangelegenheiten, sondern auch darüber hinaus grundsätzlich dispositiv ist. Es steht den Gesellschaftern im Rahmen der Privatautonomie
  88. - in noch zu erörternden Grenzen - frei, sich im Gesellschaftsvertrag dahin zu
  89. einigen, dass das starre, praktischen Erfordernissen oftmals nicht gerecht werdende Einstimmigkeitsprinzip durch das Mehrheitsprinzip ersetzt wird, um die
  90. Flexibilität und die Handlungsfähigkeit der Gesellschaft in Streitfällen sicherzustellen.
  91. 7
  92. aa) Entsprechende Regelungen finden sich in Gesellschaftsverträgen
  93. häufig und sind auch in dem vorliegenden Gesellschaftsvertrag (im Folgenden:
  94. GV) der O. GmbH & Co. KG vorgesehen:
  95. -5-
  96. 8
  97. Gemäß § 6 Abs. 5 GV werden "Gesellschafterbeschlüsse mit einfacher
  98. Mehrheit der auf das Kommanditkapital entfallenden Stimmen gefasst, soweit
  99. nicht einzelne Bestimmungen dieses Gesellschaftsvertrages oder sonstige Vereinbarungen der Gesellschafter etwas anderes vorschreiben". Für Beschlüsse
  100. über die Feststellung des Jahresabschlusses ist anderes nicht vorgeschrieben.
  101. Einer - ohne Zustimmung der Klägerin nicht erreichbaren - qualifizierten Mehrheit von 76 % bedürfen gemäß § 6 Abs. 6 GV nur "Änderungen des Gesellschaftsvertrages, insbesondere Veränderungen der Einlageverpflichtungen, die
  102. Auszahlung von Beträgen zu Lasten der Darlehenskonten und die Abberufung
  103. der Komplementärin". Auch in dem Katalog "außergewöhnlicher Geschäfte", die
  104. gemäß § 6 Abs. 7 GV der Zustimmung einer Mehrheit von 63 % bedürfen, findet sich die Bilanzfeststellung nicht. Sie fällt daher nach allgemeinen Auslegungsgrundsätzen unter die einfache Mehrheitsklausel des § 6 Nr. 5 GV.
  105. 9
  106. bb) Entgegen der Ansicht der Revision unterliegen die von der Klägerin
  107. angegriffenen Beschlüsse nicht nach dem sog. "Bestimmtheitsgrundsatz" deshalb dem Einstimmigkeitsprinzip des § 119 Abs. 1 HGB, weil ihr Gegenstand
  108. nicht eigens und ausdrücklich in die Mehrheitsklausel des § 6 Abs. 5 GV einbezogen ist. Der auf die Rechtsprechung des Reichsgerichts (RGZ 91, 166; 151,
  109. 321; 163, 385) zurückgehende und von dem Senat in einer frühen Entscheidung (BGHZ 8, 35, 41 f.) aufgegriffene Bestimmtheitsgrundsatz beschränkt den
  110. Anwendungsbereich allgemeiner Mehrheitsklauseln auf "gewöhnliche" Beschlussgegenstände. Im Gegensatz dazu stehen Vertragsänderungen und ähnliche die Grundlagen der Gesellschaft berührende oder in Rechtspositionen der
  111. Gesellschafter eingreifende Maßnahmen, welche bei der im Gesellschaftsvertrag außerhalb eines konkreten Anlasses vereinbarten Unterwerfung unter den
  112. Mehrheitswillen typischerweise nicht in ihrer vollen Tragweite erfasst werden
  113. und angesichts der Unvorhersehbarkeit späterer Entwicklungen auch regelmäßig nicht erfasst werden können (vgl. BGHZ 85, 350, 356; Sen.Urt. v.
  114. -6-
  115. 10. Oktober 1994 - II ZR 18/94, ZIP 1994, 1942). Vor allem für Mehrheitsentscheidungen über nachträgliche Beitragserhöhungen (dazu RG aaO) ist, wie
  116. allgemein anerkannt, schon wegen des besonderen Charakters einer solchen,
  117. nur mit - zumindest antizipiert im Gesellschaftsvertrag erteilter - Zustimmung
  118. eines jeden Gesellschafters zulässigen Lastenvermehrung (vgl. § 707 BGB)
  119. nach wie vor eine eindeutige entsprechende Legitimationsgrundlage im Gesellschaftsvertrag erforderlich, die auch Ausmaß und Umfang einer möglichen zusätzlichen Belastung der Gesellschafter erkennen lassen muss (vgl. Sen.Urt. v.
  120. 23. Januar 2006 - II ZR 306/04 und II ZR 126/04, ZIP 2006, 562 bzw. 754). Verfehlt ist indessen das Verständnis, eine Mehrheitsklausel müsse stets die betroffenen Beschlussgegenstände minutiös auflisten. Das würde den Bestimmtheitsgrundsatz, der eine Verankerung der Mehrheitsmacht im Gesellschaftsvertrag nur als Eingangsvoraussetzung für die Gültigkeit einer Mehrheitsentscheidung
  121. verlangt,
  122. zu
  123. einer
  124. Förmelei
  125. denaturieren
  126. (vgl.
  127. auch
  128. Münch-
  129. KommBGB/Ulmer 4. Aufl. § 709 Rdn. 87, 88 m.w.Nachw.). Es genügt vielmehr,
  130. wenn sich aus dem Gesellschaftsvertrag - sei es auch durch dessen Auslegung - eindeutig ergibt, dass der in Frage stehende Beschlussgegenstand einer
  131. Mehrheitsentscheidung unterworfen sein soll (vgl. Senat, BGHZ 8, 35, 42; 85,
  132. 350, 356; K. Schmidt, GesR 4. Aufl. § 16 II 2, S. 454). Mit dieser Maßgabe ist
  133. an dem Bestimmtheitsgrundsatz, dessen Erforderlichkeit als Instrument des
  134. Minderheitenschutzes neben der sog. "Kernbereichslehre" der Senat in seiner
  135. jüngeren Rechtsprechung zum Teil offen gelassen hat (BGHZ 71, 53, 57 f.; 85,
  136. 350, 356; 132, 263, 268; Sen.Urt. v. 10. Oktober 1994 aaO), festzuhalten.
  137. 10
  138. Ohnehin reicht die Eindeutigkeit einer vertraglichen Regelung - und
  139. selbst eine ausdrückliche Spezifizierung im Gesellschaftsvertrag - nicht in allen
  140. Fällen aus, um eine Mehrheitsentscheidung zu legitimieren. Diese unterliegt
  141. vielmehr auf einer zweiten Stufe einer inhaltlichen Wirksamkeitsprüfung (vgl.
  142. Goette, Festschrift Sigle, S. 145, 156 ff.; derselbe in Ebenroth/Boujong/Joost,
  143. -7-
  144. HGB § 119 Rdn. 59; zust. Baumbach/Hopt, HGB 32. Aufl. § 119 Rdn. 39), wie
  145. sie auch von der sog. "Kernbereichslehre" mit z.T. unterschiedlichen Akzenten
  146. gefordert wird (vgl. dazu Staub/Ulmer, HGB 4. Aufl. § 119 Rdn. 40 ff.;
  147. MünchKommBGB/Ulmer 4. Aufl. § 709 Rdn. 91 ff.; K. Schmidt aaO § 16 II 2, III
  148. 3, S. 252 ff.). Zu prüfen ist hier, ob trotz Zulassung der betreffenden Mehrheitsentscheidung im Gesellschaftsvertrag ein unzulässiger Eingriff in schlechthin
  149. unverzichtbare
  150. (vgl.
  151. dazu
  152. BGHZ
  153. 20,
  154. 363,
  155. 368;
  156. Goette
  157. in
  158. Eben-
  159. roth/Boujong/Joost aaO § 119 Rdn. 53) oder in "relativ unentziehbare", d.h. in
  160. nur mit (gfs. antizipierter) Zustimmung des einzelnen Gesellschafters oder aus
  161. wichtigem Grund entziehbare Mitgliedschaftsrechte vorliegt. Im zweiten Fall
  162. kommt es darauf an, ob die Gesellschaftermehrheit die inhaltlichen Grenzen der
  163. ihr erteilten Ermächtigung eingehalten und sie sich nicht etwa treupflichtwidrig
  164. über beachtenswerte Belange der Minderheit hinweggesetzt hat. Dies bedeutet
  165. nicht, dass einer - durch den Gesellschaftsvertrag eindeutig legitimierten Mehrheit im Rechtsstreit der Nachweis einer sachlichen Rechtfertigung des Beschlusses obliegt (so wohl MünchKommBGB/Ulmer aaO § 709 Rdn. 100); vielmehr hat umgekehrt die Minderheit den Nachweis einer treupflichtwidrigen
  166. Mehrheitsentscheidung zu führen (vgl. Goette in Ebenroth/Boujong/Joost aaO
  167. § 119 Rdn. 59).
  168. 11
  169. b) Im vorliegenden Fall ist weder der Bestimmtheitsgrundsatz verletzt
  170. noch ein materiell unzulässiger Eingriff in Gesellschafterrechte der Klägerin
  171. dargetan.
  172. 12
  173. aa) Als periodisch wiederkehrende Maßnahme, die nicht mit einer Änderung des Gesellschaftsvertrages einhergeht, ist die Feststellung des Jahresabschlusses ein gesetzlich vorgeschriebenes, nicht "ungewöhnliches" Geschäft
  174. (§ 6 Abs. 7 GV) der Gesellschafterversammlung. Dem trägt der vorliegende
  175. Gesellschaftsvertrag in § 8 Abs. 3 Rechnung. Danach ist der jeweilige Jahres-
  176. -8-
  177. abschluss der Gesellschafterversammlung vorzulegen, die über dessen Feststellung nach Maßgabe des Gesellschaftsvertrages zu beschließen hat. Da § 6
  178. Abs. 6, 7 GV Einstimmigkeit nicht einmal für Änderungen des Gesellschaftsvertrages oder für außergewöhnliche Geschäfte verlangt, ergibt sich aus dem Gesellschaftsvertrag zweifelsfrei, dass die Bilanzfeststellung von der allgemeinen
  179. Mehrheitsklausel gemäß § 6 Abs. 5 GV erfasst wird. Das folgt im Übrigen, worauf die Revisionserwiderung der Beklagten zu 4 mit Recht hinweist, auch daraus, dass die Mehrheitserfordernisse in dem KG-Vertrag mit denjenigen in der
  180. Satzung der Komplementär-GmbH wegen des Gleichlaufs der Regelungen
  181. nach den gesellschaftsvertraglichen Bestimmungen übereinstimmen müssen
  182. und dort ein Mehrheitsentscheid über die Bilanzfeststellung (und die Gewinnverwendung) dem gesetzlichen Normalstatut entspricht (vgl. §§ 29 Abs. 1, 46
  183. Nr. 1, 47 Abs. 1 GmbHG).
  184. 13
  185. bb) Der Senat hat zwar in der von der Klägerin vielfach angeführten Entscheidung vom 29. März 1996 (BGHZ 132, 263, 268) angenommen, eine
  186. Mehrheitsklausel decke die Bilanzfeststellung als ein das Gewinnrecht der Gesellschafter tangierendes "Grundlagengeschäft" nur bei ausdrücklicher Einbeziehung dieses Beschlussgegenstandes und müsse auch Art und Umfang des
  187. zulässigen Eingriffs erkennen lassen. Daran hält der Senat nicht fest. Um ein
  188. "Grundlagengeschäft", worauf der Senat maßgeblich abgestellt hat, handelt es
  189. sich hierbei nur insofern, als mit dieser Begriffsbildung negativ abgrenzend zum
  190. Ausdruck gebracht wird, es falle nicht in die Zuständigkeit der Geschäftsführungsorgane; es berührt jedoch nicht - wie vor allem eine Vertragsänderung die Grundlagen der Gesellschaft (vgl. Priester, DStR 2007, 28 f.; derselbe Festschrift Hadding S. 607, 611; K. Schmidt, ZGR 1999, 601, 606), sondern betrifft
  191. eine den Gesellschaftern obliegende Angelegenheit der laufenden Verwaltung
  192. (vgl. K. Schmidt, GesR 4. Aufl. § 16 II 2 S. 454). Der Jahresabschluss und dessen Feststellung enthalten auch nicht per se einen "Eingriff" in einen (beste-
  193. -9-
  194. henden) Gewinnanspruch, sondern sind im Grundsatz interesseneutrale Voraussetzungen für dessen Berechnung (§ 120 Abs. 1 HGB).
  195. 14
  196. Es ist schließlich auch nicht ersichtlich, wie die Feststellung bzw. Verbindlicherklärung des Jahresabschlusses als solche nach Art und Ausmaß vorab im Gesellschaftsvertrag sollte quantifiziert werden können. Bilanzielle Ansatz- und Bewertungswahlrechte (dazu BGHZ 132, 263, 274) sind bei der Bilanzaufstellung zu berücksichtigen und können zwar die Höhe des Gewinns
  197. beeinflussen, sich aber je nach Sachlage zu dessen Gunsten wie zu dessen
  198. Lasten auswirken. Eine Festlegung im Gesellschaftsvertrag nach Umfang und
  199. Ausmaß wäre weder praktikabel noch - im Interesse flexibler Handhabung sachgerecht (vgl. auch Binz/Mayer, DB 2006, 1599, 1604). Von der Wirksamkeit einer (einfachen) Mehrheitsklausel für die Bilanzfeststellung ist der Senat
  200. auch im Urteil vom 28. Januar 1991 (II ZR 20/90, WM 1991, 509) ausgegangen.
  201. Allenfalls kann sich im Einzelfall die Frage stellen, ob die konkrete Beschlussfassung treuwidrig in das zum Kernbereich der Mitgliedschaftsrechte der Minderheit gehörende Gewinnrecht eingreift (BGHZ 132, 263, 273 f.), was hier jedoch, wie noch auszuführen ist, nicht der Fall war (dazu unten 3.).
  202. 15
  203. cc) Ob dagegen eine mit der Feststellung des Jahresabschlusses einhergehende Mehrheitsentscheidung über eine in ihm vorweggenommene Ergebnisverwendung (vgl. § 268 Abs. 1 Satz 1 HGB), wie insbesondere die Bildung offener Rücklagen (vgl. dazu MünchKommHGB/Priester 2. Aufl. § 120
  204. Rdn. 81; derselbe DStR 2007, 28, 31; Staub/Ulmer aaO § 120 Rdn. 31 f.), als
  205. "bilanzrechtliches Grundlagengeschäft" zu qualifizieren ist (so BGHZ 132, 263,
  206. 274 f.), das wegen seiner "Kernbereichsrelevanz" einer besonderen Mehrheitsermächtigung im Gesellschaftsvertrag mit Begrenzung nach Ausmaß und Umfang bedarf (so Staub/Ulmer aaO § 120 Rdn. 40, 42; a.A. Priester, DStR 2007,
  207. 28, 31 unter Hinweis auf §§ 29 Abs. 1, 46 Nr. 1, 47 Abs. 1 GmbHG sowie auf
  208. - 10 -
  209. die Wertsteigerung des Gesellschaftsanteils durch Gewinnthesaurierung), kann
  210. hier dahinstehen, weil § 9 GV eine entsprechende Regelung enthält. Nach dieser Bestimmung ist "im Verhältnis der Gesellschafter zueinander ein zu verteilender Gewinn erst vorhanden, wenn … ein Betrag in Höhe von 20 % des Jahresüberschusses einer freien Rücklage zugeführt worden ist". Damit ist über
  211. eine bestimmte Rücklagenquote sogar schon vorab im Gesellschaftsvertrag
  212. einstimmig entschieden. Gemäß § 9 Abs. 4 GV können höhere Rücklagen mit
  213. einer (satzungsändernden) Mehrheit von 76 %, geringere mit einfacher Mehrheit beschlossen werden. Insoweit handelt es sich um eine Entscheidung über
  214. eine in der Bilanz vorweggenommene Gewinnverwendung (vgl. Priester, DStR
  215. 2007, 28, 31; derselbe in MünchKommHGB § 120 Rdn. 81). Da die Entscheidung über höhere oder geringere Rücklagen als 20 % in Zusammenhang mit
  216. der Bilanzfeststellung getroffen werden muss, wäre es - wie das Berufungsgericht entgegen der Ansicht der Revision zutreffend ausführt - widersinnig, wenn
  217. über die Bilanzfeststellung ohnehin einstimmig entschieden werden müsste.
  218. Dass in der Bilanz der O. GmbH & Co. KG mehr als 20 % ihres Jahresüberschusses einer freien Rücklage zugeführt worden sind und aus diesem Grund
  219. eine Stimmenmehrheit von 76 % erforderlich gewesen wäre, ist nicht ersichtlich
  220. (dazu unten 3.).
  221. 16
  222. c) Angesichts des, wie dargelegt, eindeutigen Auslegungsbefundes, dass
  223. die Bilanzfeststellung unter die Mehrheitsklausel gemäß § 6 Abs. 5 GV fällt,
  224. kommt es auf die weiteren von dem Berufungsgericht angeführten Gründe zur
  225. Stützung seiner - revisionsrechtlich ohnehin nur beschränkt überprüfbaren (vgl.
  226. Boujong in Ebenroth/Boujong/Joost, HGB § 105 Rdn. 64; Staub/Ulmer aaO
  227. § 105 Rdn. 205) - Auslegung des Gesellschaftsvertrages nicht an.
  228. 17
  229. aa) Entgegen der Ansicht der Revision folgt ein gegenteiliges Auslegungsergebnis nicht aus § 8 Abs. 1, 4 GV. Danach soll die Handelsbilanz
  230. - 11 -
  231. grundsätzlich, soweit handelsrechtlich zulässig, der Steuerbilanz entsprechen,
  232. und ist eine festgestellte Handelsbilanz rückwirkend anzupassen, wenn die auf
  233. ihr beruhende Steuerbilanz im Zuge der Veranlagung oder aufgrund einer Betriebsprüfung geändert wird. Abweichend hiervon, können die Gesellschafter
  234. mit der in § 6 Abs. 6 GV bestimmten Mehrheit von 76 % beschließen, dass die
  235. steuerrechtlich bedingten Änderungen erst in dem nachfolgenden Jahresabschluss zu berücksichtigen sind. Diese Regelung wäre überflüssig, wenn für die
  236. Bilanzfeststellung ohnehin das Einstimmigkeitsprinzip oder ein Mehrheitserfordernis von 76 % gelten würde. Zwar handelt es sich nur um eine zeitliche Verschiebung der in § 8 Abs. 4 GV bestimmten Anpassung an die Steuerbilanz. Sie
  237. führt aber zu einer zeitlichen Verschiebung der Fälligkeit und damit der Verfügbarkeit sowie der Verzinsung des in den Fällen steuerrechtlich bedingter Bilanzänderungen regelmäßig höheren Gewinnanteils. Dies sowie die Abweichung von dem gesellschaftsvertraglich bestimmten Anpassungsgrundsatz
  238. durch besonderen Beschluss erklären die Anwendung des für Änderungen des
  239. Gesellschaftsvertrages vorgeschriebenen Mehrheitserfordernisses von 76 %
  240. - im Unterschied zu der mit einfacher Mehrheit zu beschließenden Bilanzfeststellung. Jedenfalls ergäbe das hier besonders angeordnete Mehrheitserfordernis von 76 % keinen Sinn, wenn für Bilanzentscheidungen der Gesellschafter
  241. ohnehin das Einstimmigkeitsprinzip (oder ein Mehrheitserfordernis von 76 %)
  242. gelten würde, wie das Berufungsgericht rechtsfehlerfrei ausführt.
  243. 18
  244. bb) Dass aus der von dem Berufungsgericht herangezogenen Entstehungsgeschichte des Gesellschaftsvertrages (als Auslegungskriterium vgl. Boujong aaO § 105 Rdn. 60) ein gegenteiliges Auslegungsergebnis folge, macht die
  245. Revision nicht geltend, sondern meint selbst, die damalige Sichtweise könne
  246. ohnehin nicht als entscheidend für die Auslegung des Gesellschaftsvertrages in
  247. seiner aktuellen Fassung herangezogen werden.
  248. - 12 -
  249. 19
  250. cc) Im vorliegenden Fall nicht entscheidungserheblich ist schließlich die
  251. Ansicht des Berufungsgerichts, die Zulässigkeit der vorliegenden Abweichung
  252. von dem Einstimmigkeitsprinzip (§ 119 Abs. 1 HGB) rechtfertige sich auch daraus, dass die O. GmbH & Co. KG eine von dem gesetzlichen Leitbild der
  253. §§ 105 ff., 161 ff. HGB abweichende, körperschaftliche Struktur aufweise, weil
  254. an ihr keine persönlich mitarbeitenden natürlichen Personen, sondern nur juristische Personen beteiligt seien.
  255. 20
  256. 2. Ohne Erfolg rügt die Revision, dass die angegriffenen Beschlüsse vom
  257. 1. September 2003 nicht einmal mit einfacher Mehrheit gefasst worden seien,
  258. weil der Klägerin aufgrund eines Gesellschafterbeschlusses vom 5. September
  259. 1962 ein dreifaches Stimmrecht zustehe.
  260. 21
  261. a) Dieser Gesellschafterbeschluss stand in Zusammenhang mit dem
  262. Verkauf von 25 % der Kommanditanteile des Unternehmensgründers W.O. an
  263. die Rechtsvorgänger der Klägerin im Jahr 1962. Er verpflichtete sich damals,
  264. die ihm verbleibende Gesellschaftsbeteiligung bis zum 28. Februar 1966 nach
  265. und nach auf 50 % zurückzuführen, was in der Folgezeit auch geschah. Am
  266. 5. September 1962 wurde ein neuer Gesellschaftsvertrag geschlossen, der in
  267. § 6 Abs. 5 für Gesellschafterbeschlüsse im Grundsatz ein einfaches Mehrheitserfordernis vorsah. Am selben Tag beschloss die Gesellschafterversammlung
  268. "in Abänderung des heute beschlossenen Gesellschaftsvertrages", dass bis zur
  269. Zurückführung der Kommanditanteile des W.O. auf 50 %, längstens jedoch bis
  270. zum 28. Februar 1966 Beschlüsse gemäß § 8 Abs. 3 GV, darunter Bilanzfeststellungsbeschlüsse, einer Mehrheit von 76 % bedürfen. Für den Fall einer Versäumung der Verkaufsfrist sollte den Rechtsvorgängern der Klägerin bis zur
  271. Zurückführung der Beteiligung des W.O. auf 50 % ein dreifaches Stimmrecht
  272. zustehen.
  273. - 13 -
  274. 22
  275. b) Die tatrichterliche Würdigung des Berufungsgerichts, diese Regelung
  276. sei inzwischen längst überholt, ist aus Rechtsgründen nicht zu beanstanden.
  277. Der Gesellschafterbeschluss vom 5. September 1962 hatte lediglich eine "Abänderung des heute beschlossenen Gesellschaftsvertrages" zum Gegenstand.
  278. Bereits der nachfolgende Gesellschaftsvertrag vom 20. Juni 1974, der "unter
  279. Einarbeitung der von der Gesellschafterversammlung bis zum 20. Juni 1974
  280. beschlossenen Abänderungen und Ergänzungen" abgeschlossen wurde, enthält keinerlei Hinweis auf das Mehrfachstimmrecht. Dieses wurde nach der
  281. fristgerechten Rückführung der O.-Anteile durch Veräußerung an die Beklagten
  282. zu 2 und 3 von den Rechtsvorgängern der Klägerin auch nie in Anspruch genommen.
  283. 23
  284. aa) Unstreitig haben zwar inzwischen Mitglieder der Familie O. zumindest die Mehrheit der Anteile an den Beklagten zu 2 und 3 erworben, was die
  285. Klägerin erst aufgrund der Berufungsbegründung der Beklagten erfahren haben
  286. will. Sie hat in der Vorinstanz unter Berufung auf den an den Vereinbarungen im
  287. Jahre 1962 beteiligten Rechtsanwalt G. als Zeugen behauptet, das damals vereinbarte Mehrfachstimmrecht sei bewusst außerhalb der jeweiligen Fassung
  288. des Gesellschaftsvertrages in einer Sondervereinbarung geregelt worden; es
  289. habe zwecks Wahrung der Stimmenparität zwischen der Klägerin und der Familie O. dauerhaft gelten und immer dann eingreifen sollen, wenn die Familie O.
  290. einschließlich ihr nahe stehender Personen eine Beteiligung von mehr als 50 %
  291. an der O. GmbH & Co. KG halten sollte. Zu keinem Zeitpunkt hätten die Gesellschafter den Willen gehabt oder zum Ausdruck gebracht, das Mehrfachstimmrecht aufheben zu wollen.
  292. 24
  293. bb) Zu Recht hält das Berufungsgericht diesen Vortrag bzw. die behauptete Vereinbarung zwischen den Rechtsvorgängern der Klägerin und W.O. aus
  294. dem Jahr 1962 für rechtsunerheblich, weil später (1974 und 1978) jeweils neue
  295. - 14 -
  296. Gesellschaftsverträge - ohne Erwähnung des Mehrfachstimmrechts - abgeschlossen wurden, an denen keine der ursprünglichen Vertragsparteien, sondern andere (juristische) Personen wie insbesondere die Beklagten zu 2 und 3
  297. (als Erwerber von 25 % der O.-Anteile) beteiligt waren. Dadurch wurde das Gesellschaftsverhältnis jeweils auf eine neue vertragliche Grundlage gestellt, die
  298. kein Mehrfachstimmrecht vorsah. Bei dieser Sach- und Rechtslage kommt es
  299. entgegen der Ansicht der Revision nicht darauf an, dass die neuen Vertragsparteien bei Vertragsschluss nicht den Willen zum Ausdruck gebracht haben, das
  300. Mehrfachstimmrecht aufheben zu wollen. Rechtserheblich wäre vielmehr nur
  301. eine ausdrückliche Vereinbarung der neuen Vertragsparteien des Inhalts, dass
  302. das Mehrfachstimmrecht entgegen dem anders lautenden Inhalt der neuen Verträge aufrechterhalten bleiben solle. Das aber behauptet die Klägerin selbst so
  303. nicht. Die mit anderen Vertragspartnern jeweils neu abgeschlossenen Gesellschaftsverträge gelten daher so, wie sie abgeschlossen worden sind.
  304. 25
  305. 3. Zu Unrecht meint die Revision, die Feststellung des Jahresabschlusses sei nichtig, weil dieser auf unzulässig überhöhten Thesaurierungen in Tochter- und Beteiligungsgesellschaften der O. GmbH & Co. KG beruhe und bei einer Einbeziehung des konzernweiten Jahresüberschusses weit mehr als 20 %
  306. thesauriert worden seien, was gemäß § 9 Abs. 4 GV einer Zustimmung mit qualifizierter Mehrheit von 76 % der Stimmen bedurft hätte.
  307. 26
  308. a) Die Klägerin verkennt schon im Ansatz die Funktion des Jahresabschlusses und seiner Feststellung. Der Jahresabschluss (§§ 242 f. HGB) ist nur
  309. ein Rechenwerk, in das u.a. die Forderungen und Verbindlichkeiten des Rechnungslegungspflichtigen eingehen (vgl. Sen.Urt. v. 17. Dezember 2001 - II ZR
  310. 27/01, ZIP 2002, 802). Gewinnausschüttungsansprüche der O. GmbH & Co.
  311. KG gegen ihre Tochtergesellschaften können in die Bilanz der O. GmbH & Co.
  312. KG nur Eingang finden, wenn sie aktivierbar bestehen. Das setzt nach dem
  313. - 15 -
  314. - gemäß § 8 Abs. 1 GV maßgeblichen - Steuerrecht grundsätzlich voraus, dass
  315. ein entsprechender Gewinnausschüttungsbeschluss bei der Tochtergesellschaft
  316. gefasst worden ist (vgl. BFH, Beschl. v. 7. August 2000 - GrS 2/99, DStR 2000,
  317. 1682; dazu List, WM 2001, 941). Das ist aber gerade nicht der Fall, wenn am
  318. Bilanzstichtag der Obergesellschaft bereits eine Thesaurierung bei der Untergesellschaft beschlossen worden ist. Insoweit gilt auch nach handelsrechtlichen
  319. Bilanzierungsgrundsätzen (vgl. dazu BGHZ 137, 378, 381 f.) nichts anderes.
  320. Nach den von der Revision nicht angegriffenen Feststellungen des Berufungsgerichts endet das Geschäftsjahr der Untergesellschaften jeweils zwei Monate
  321. vor demjenigen der O. GmbH & Co. KG, so dass an deren Bilanzstichtag in der
  322. Regel bereits festgestellte Jahresabschlüsse und Gewinnverwendungsbeschlüsse der Tochter- und Beteiligungsgesellschaften vorliegen. Soweit es im
  323. Einzelfall daran fehlt, kann nach steuerrechtlichen Grundsätzen ein Gewinnanspruch der Obergesellschaft ohnehin nicht oder allenfalls dann aktiviert werden,
  324. wenn eine bestimmte Ausschüttungsabsicht feststeht (vgl. BFH aaO; vgl. auch
  325. Senat, BGHZ 137, 378, 382). Dazu ist im Einzelnen nichts vorgetragen. In keinem Fall ist im Rahmen der Bilanzfeststellung der O. GmbH & Co. KG über die
  326. Gewinnverwendung der abhängigen Gesellschaften zu entscheiden. Gesellschafterbeschlüsse einer abhängigen Gesellschaft werden vielmehr im Grundsatz von der Geschäftsführung ihrer Gesellschafterin als deren Vertreter, im Fall
  327. einer KG durch die Komplementärin, gefasst, wie es nach den Feststellungen
  328. des Berufungsgerichts im vorliegenden Fall auch über viele Jahre hinweg gehandhabt wurde. Ob in einem Personengesellschaftskonzern die willkürliche
  329. Bildung von Reserven bei Untergesellschaften entsprechend §§ 116 Abs. 2,
  330. 164 Satz 1 Halbs. 2 HGB auch der Zustimmung der Gesellschafterversammlung der Obergesellschaft bedarf (so MünchKommHGB/Mülbert 2. Aufl. Bd. 3
  331. Anh. KonzernR Rdn. 97 m.w.Nachw.), kann hier dahinstehen.
  332. - 16 -
  333. 27
  334. Da nämlich, wie bereits dargelegt, ein Gewinnanspruch der Obergesellschaft, hier also der O. GmbH & Co. KG, in deren Bilanz ohne entsprechenden
  335. Gewinnausschüttungsbeschluss der Untergesellschaften nicht aktiviert werden
  336. kann, ist die vorliegende (mehrheitlich festgestellte) Bilanz insoweit richtig. Sie
  337. wäre - im Gegenteil - unrichtig, wenn sie einen Gewinn auswiese, der bei den
  338. Untergesellschaften thesauriert wird. Es bestand daher bei der Bilanzfeststellung für die Gesellschaftermehrheit kein Entscheidungsspielraum, den sie treupflichtwidrig ausgeübt haben könnte. Selbst wenn man davon ausginge, dass
  339. die von der Komplementärin der O. GmbH & Co. KG gefassten Gewinnverwendungsbeschlüsse der Untergesellschaften mangels Zustimmung der Gesellschafter unwirksam sind, würde es immer noch an den erforderlichen Ausschüttungsbeschlüssen als Voraussetzung für eine Aktivierung in der Bilanz der
  340. O. GmbH & Co. KG fehlen. Gegen die mehrheitliche Feststellung des sonach
  341. richtigen Jahresabschlusses kann die Klägerin nichts einwenden. Ihre Klage auf
  342. Feststellung der Nichtigkeit der Bilanzfeststellung ist kein geeigneter Weg, ihre
  343. Ausschüttungsinteressen hinsichtlich des bei den Tochtergesellschaften thesaurierten Gewinns durchzusetzen, wie das Berufungsgericht zutreffend ausführt (vgl. auch Sen.Urt. v. 17. Dezember 2001 aaO).
  344. 28
  345. b) Auf § 9 Abs. 4 GV kann sich die Klägerin nicht mit Erfolg berufen. Diese Bestimmung verlangt nach ihrer revisionsrechtlich nicht zu beanstandenden
  346. Auslegung durch das Berufungsgericht eine qualifizierte Mehrheit von 76 % der
  347. Stimmen nur für eine Rücklagenbildung von mehr als 20 % des Jahresüberschusses der O. GmbH & Co. KG in deren Bilanz. Der von der Klägerin erstrebte Ansatz eines "konzernweiten" Jahresüberschusses unter Einschluss des bei
  348. den Tochtergesellschaften thesaurierten Gewinns ist im Jahresabschluss der
  349. O. GmbH & Co. KG nicht darstellbar. Es handelt sich eben nicht um den Gewinn aus verschiedenen "Betriebsabteilungen" ein und derselben Gesellschaft,
  350. womit die Klägerin die jetzige Konzernsituation der O. GmbH & Co. KG zu Un-
  351. - 17 -
  352. recht vergleicht. Bilanzrechtlich ist die aktuelle Situation maßgeblich. Unerheblich ist, dass nach dem ursprünglichen Gesellschaftsvertrag aus dem Jahr 1962
  353. die Feststellung des Jahresabschlusses (und damit auch eine in ihm vorweggenommene Gewinnverwendung) abhängiger Unternehmen in den Katalog außergewöhnlicher Geschäfte aufgenommen war, welche einer Zustimmung der
  354. Gesellschafter der O. GmbH & Co. KG mit einer Mehrheit von 63 % der Stimmen bedurften. Diese Regelung findet sich nach den Feststellungen des Berufungsgerichts in den Gesellschaftsverträgen seit 1978 nicht mehr. Im Übrigen
  355. wäre auch danach zwischen Bilanzfeststellungs- und Gewinnverwendungsbeschlüssen auf der Ebene der Unter- und der Obergesellschaft zu unterscheiden
  356. mit der Folge, dass letztere einen Gewinnausschüttungsanspruch in ihrer Bilanz
  357. nur ausweisen könnte, wenn eine entsprechende Gewinnausschüttung für die
  358. Untergesellschaft beschlossen worden ist. Selbst wenn die Regelung im
  359. Grundsatz - mit welchem Mehrheitserfordernis auch immer - fortgelten würde,
  360. wie die Klägerin meint, würde daraus nicht die Unrichtigkeit der mit der Klage
  361. angegriffenen Beschlüsse aus dem Jahr 2003 folgen, weil es hinsichtlich der
  362. bei den Untergesellschaften thesaurierten Beträge an einem Ausschüttungsbeschluss fehlt und eine Ausschüttung in bestimmter Höhe schon angesichts der
  363. Uneinigkeit der Prozessparteien in dieser Frage nicht "so gut wie sicher" ist, so
  364. dass ausnahmsweise bereits jetzt ein Gewinnanspruch in der Bilanz der
  365. O. GmbH & Co. KG aktiviert werden könnte (vgl. BFH aaO).
  366. 29
  367. c) Die Klägerin ist deshalb nicht schutzlos, wie das Berufungsgericht zutreffend ausführt; sie kann ihre und die Befugnisse ihrer Mitgesellschafter hinsichtlich der Gewinnverwendung bei den Untergesellschaften durch Feststellungsklage klären lassen (vgl. dazu BGHZ 132, 263), die sie im Übrigen bereits
  368. erhoben hat. Sie kann möglicherweise auch gegen die Beklagte zu 4 (Komplementärin) wegen der angeblich ihre Interessen treupflichtwidrig missachtenden
  369. Gewinnverwendungsentscheidungen vorgehen, welche die Beklagte zu 4 für
  370. - 18 -
  371. die Untergesellschaften getroffen oder zugelassen hat. Darüber ist hier nicht zu
  372. entscheiden.
  373. 30
  374. 4. Entgegen der Ansicht der Revision ist der Jahresabschluss auch nicht
  375. wegen des dortigen Ansatzes einiger von der Klägerin gerügter Aufwandspositionen fehlerhaft.
  376. 31
  377. a) Dass die genannten Aufwendungen angefallen sind, bestreitet die
  378. Klägerin nicht. Sie meint vielmehr, die Aufwendungen seien sachlich ungerechtfertigt; die O. GmbH & Co. KG habe damit u.a. der Familie O. obliegende Zahlungspflichten übernommen. Auch insoweit verkennt die Revision die Funktion
  379. des Jahresabschlusses, hier der GuV. Sind die Aufwendungen angefallen, so
  380. sind sie in die GuV einzustellen. Etwaige Erstattungsansprüche gegen Mitglieder der Familie O. oder sonstige Dritte wegen angeblich unberechtigter Zuwendungen, die - auch in diesem Verhältnis - ersichtlich streitig sind, können erst
  381. nach ihrer Titulierung in der Bilanz der O. GmbH & Co. KG aktiviert werden (vgl.
  382. BFH, Urt. v. 26. April 1989 - I R 147/84, DB 1989, 1949 = BB 1989, 1729; vgl.
  383. auch Sen.Urt. v. 17. Dezember 2001 aaO).
  384. 32
  385. b) Was die angeblich unberechtigten Aufwendungen für das Sekretariat
  386. des Unternehmensgründers Prof. W.O. angeht, so hält das Berufungsgericht
  387. den diesbezüglichen Vortrag der Klägerin im Übrigen zu Recht für präkludiert
  388. (§ 531 Abs. 2 Nr. 3 ZPO). Der Vortrag war entgegen der Ansicht der Revision
  389. nicht als "unstreitig" zu berücksichtigen (dazu BGHZ 161, 138); vielmehr haben
  390. sich die Beklagten hierauf wegen Verspätung gar nicht eingelassen, wie die
  391. Revisionserwiderung zu Recht ausführt.
  392. 33
  393. 5. Im Ergebnis zu Recht versagt das Berufungsgericht der Klägerin
  394. schließlich den Einwand, dass der festgestellte Jahresabschluss wegen des
  395. dortigen Ansatzes steuerlich nicht anerkannter Rückstellungen für "Verwal-
  396. - 19 -
  397. tungskosten betriebliche Altersversorgung" in Höhe von ca. 3 Mio. DM sowie für
  398. den Pensionssicherungsverein in Höhe von ca. 10 Mio. DM in Hinblick auf die
  399. Maßgeblichkeit der Steuerbilanz unrichtig sei. Zwar mag es sein, dass der von
  400. dem Berufungsgericht herangezogene Gesichtspunkt der Bilanzkontinuität (vgl.
  401. dazu Baumbach/Hopt/Merkt, HGB 32. Aufl. § 252 Rdn. 19) einer Auflösung der
  402. bereits in den Jahresabschlüssen seit 29. Februar 2000 enthaltenen Rückstellungen nicht entgegensteht. Gemäß § 249 Abs. 3 Satz 2 HGB ist die Auflösung
  403. jedenfalls nicht ohne weiteres möglich (vgl. auch BGHZ 139, 167, 175). Die
  404. Klägerin hat dem Bilanzansatz in den vorangegangenen Jahresabschlüssen,
  405. wenn auch widerwillig, zugestimmt. Eine Anpassung an die Steuerbilanz ist
  406. gemäß § 9 GV nicht zwingend, sondern nur vorgeschrieben, soweit Gesellschaftervereinbarungen nicht dagegenstehen. Dass die Rückstellungen handelsrechtlich unzulässig und betriebswirtschaftlich bzw. unternehmerisch verfehlt seien, macht die Revision nicht geltend, was bei dem Gegenstand der
  407. Rückstellungen auch fern liegt. Entgegen der Ansicht der Revision kann der
  408. Rückstellungsbetrag nicht isoliert, sondern muss hinsichtlich seiner "Wesentlichkeit" als allgemeinem Kriterium für eine etwaige Nichtigkeit der Bilanz (vgl.
  409. zum Aktienrecht Hüffer, AktG 7. Aufl. § 256 Rdn. 25) im Verhältnis zu der Bilanzsumme der O. GmbH & Co. KG in Milliardenhöhe gesehen werden. Eine
  410. treupflichtwidrige Zustimmung zu dieser Rückstellung durch mehrheitliche Feststellung des Jahresabschlusses kann den Beklagten bei einer Gesamtbetrachtung der genannten Umstände jedenfalls nicht vorgeworfen werden. Aus
  411. Rechtsgründen nicht zu beanstanden ist auch die tatrichterliche Würdigung,
  412. dass die Klägerin sich ihrerseits selbstwidersprüchlich und treupflichtwidrig verhalte, soweit sie wegen des angeblichen Bilanzmangels die Zustimmung zu
  413. dem Jahresabschluss verweigere.
  414. 34
  415. 6. Soweit das Berufungsgericht die Feststellungsklage gegen den Gewinnverwendungsbeschluss abgewiesen hat, erhebt die Revision keine geson-
  416. - 20 -
  417. derten Einwände. Wie das Berufungsgericht ausführt, hat die Klägerin die Nichtigkeit dieses Beschlusses nur als Folge der behaupteten Nichtigkeit der Bilanzfeststellung geltend gemacht. Beide Beschlüsse unterlagen den gleichen Mehrheitserfordernissen. Einer Mehrheit von 76 % der Stimmen gemäß § 9 GV bedurfte es nicht, weil freie Rücklagen in Höhe von mehr als 20 % des Jahresüberschusses in der Bilanz der O. GmbH & Co. KG nicht gebildet wurden, wie
  418. an anderer Stelle (unter 3.) im Einzelnen dargelegt. Ausweislich des Protokolls
  419. der Gesellschafterversammlung wurde der in der Bilanz ausgewiesene Gewinn
  420. entsprechend den Vorgaben der Satzung verteilt, ohne dass darüber eine eigentliche Entscheidung getroffen werden musste.
  421. Goette
  422. Kurzwelly
  423. Caliebe
  424. Kraemer
  425. Reichart
  426. Vorinstanzen:
  427. LG Hamburg, Entscheidung vom 18.08.2004 - 411 O 153/03 OLG Hamburg, Entscheidung vom 09.08.2005 - 11 U 203/04 -